Datum:

23 november 2006

Aanhef:

Aan de personeelsleden van de diensten van de Vlaamse overheid

Betreft:

- terugvordering van ten onrechte betaalde bezoldigingen

- achterstallige bezoldigingen

- fiscale aspecten

Deze richtlijn vervangt de dienstorder CSG 97/5 van 24 maart 1997 en wordt herschreven in het kader van BBB.

Voor de terugvordering van onrechtmatig betaalde bezoldigingen werd op 1 januari 1997 een nieuwe regeling van kracht. In deze regeling wordt het nettobedrag teruggevorderd tot en met de maand februari van het jaar volgend op het inkomstenjaar. Vóór 1 januari 1997 werd de periode waarin het nettobedrag werd teruggevorderd al afgesloten op het einde van dat inkomstenjaar (31 december).

II.1. Terugvordering van het nettobedrag

Tijdens het jaar van uitbetaling, en tot en met de maand februari van het jaar volgend op dat waarop de bedragen betrekking hebben (dit is het fiscale inkomstenjaar + 1) wordt het netto bedrag van het personeelslid teruggevorderd of verrekend op andere inkomsten (1).

Ingeval van effectieve terugbetaling wordt de bedrijfsvoorheffing en de bijzondere bijdrage voor sociale zekerheid geregulariseerd tussen de werkgever en de FOD Financiën.

Aangezien uw salarisgegevens pas op 1 maart van het jaar volgend op het inkomstenjaar aan de FOD Financiën worden meegedeeld (2), kan uw fiscale toestand in dit geval onmiddellijk juist worden vastgesteld, omdat er met de gevraagde terugvordering rekening kan worden gehouden.

II.2. Terugvordering van het bruto-belastbaar bedrag

Voor de berekeningen van de terugvorderingen betreffende het vorig jaar die plaats vinden vanaf 1 maart, wordt het bruto-belastbaar bedrag teruggevorderd. Als het om belangrijke terugvorderingen gaat, stelt de Vlaamse overheid zich soepel op voor wat betreft het gedeelte bedrijfsvoorheffing.

Fiscale regularisatie:
De werkgever zal u tweemaal per jaar een fiche 281.25 (wijzigend debetbericht) opsturen. Een eerste maal samen met de salarisfiche (dit is in de loop van de maand maart of april) en een tweede maal eind mei, zodat in dit geval de herzieningen nog bij uw belastingaangifte van dat jaar kunnen worden gevoegd.

II.3. Voorbeeld

medewerker - salarisschaal C113 - verlof zonder wedde in november 2005, salaris van november 2005 werd ten onrechte uitbetaald.
fiscale toestand: gehuwd, echtgenote met beroepsinkomsten

- bruto-geïndexeerd maandsalaris: 2.045,30 euro
- bruto-belastbaar bedrag: 1.819,30 euro (= bruto-maandsalaris min de sociale bijdragen)
- bedrijfsvoorheffing: 577,22 euro
- bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid: 9,30 euro
- netto-salaris: 1.232,78 euro

II.3.1. herberekening voor de terugvordering van het salaris van november 2005 gebeurt op 15 januari 2006 (dus vóór 1 maart): terugvordering van het netto-bedrag:

- netto-salaris van 1.232,78 euro wordt teruggevorderd van het personeelslid;
- bedrijfsvoorheffing van 577,22 euro en bijzondere bijdrage voor de sociale zekerheid van 9,30 euro worden geregeld tussen de werkgever en de FOD Financiën.

Salarisfiche: De salarisfiche 2005 houdt rekening met de teruggevorderde bedragen en met de verrekening van de bedrijfsvoorheffing.

Aangifte: Op de aangifte inkomsten 2005, aanslagjaar 2006 moeten gewoon de gegevens van de salarisfiche 2005 worden vermeld.

II.3.2. herberekening gebeurt op l5 mei 2006 (dus na 1 maart doch vóór 31 mei): terugvordering van het bruto-belastbaar bedrag:

- bruto-belastbaar bedrag van 1.819,30 euro wordt teruggevorderd van het personeelslid.

Salarisfiche en wijzigend debetbericht: De salarisfiche werd aan het personeelslid afgeleverd rond 30 april. Zij houdt dus geen rekening met de terugvordering. Eind mei zal een wijzigend debetbericht (fiche 281.25) ten bedrage van 1.819,30 euro aan het personeelslid worden toegestuurd.

Aangifte: Te ondernemen acties: twee mogelijkheden:

1. Uw aangifte inkomsten 2005, aanslagjaar 2006 werd nog niet ingediend:
   Op de aangifte inkomsten 2005, aanslagjaar 2006 moeten zowel de gegevens van de salarisfiche als de gegevens van het debetbericht worden vermeld. Het bedrag van het debetbericht moet u zelf aftrekken van het bedrag van de salarisfiche. Het resultaat vermeldt u op de aangifte naast het cijfer 1250 of 2250 (bezoldigingen). Het is belangrijk dat u, om de aandacht van de belastingdiensten hierop te vestigen, een kopie van het debetbericht bij uw aangifte voegt.
2. Uw aangifte inkomsten 2005, aanslaglaar 2006 werd reeds ingediend:
   Indien u vóór dat u het wijzigend debetbericht ontvangt reeds uw aangifte hebt ingediend, dient u uw belastingcontroleur schriftelijk te verzoeken de reeds verstuurde aangifte te wijzigen. U voegt bij dit schrijven tevens een kopie van het wijzigend debetbericht.

II.3.3. herberekening voor de terugvordering gebeurt op 1 juli 2006, (dus na 31 mei): eveneens terugvordering van het bruto-belastbaar bedrag

Het bruto-belastbaar bedrag van 1.819,30 euro wordt teruggevorderd van het personeelslid.

Salarisfiche en debetbericht: De salarisfiche (inkomsten 2005) werd aan het personeelslid toegestuurd rond 30 april 2006. Zij houdt uiteraard geen rekening met dit teruggevorderde bedrag. Een wijzigend debetbericht (inkomsten 2005) zal slechts samen met de salarisfiche inkomsten 2006 rond 30 april 2007 worden toegestuurd.

Aangifte: Op de aangifte inkomsten 2005, aanslagjaar 2006 kan u enkel de gegevens vermelden van de salarisfiche (inkomsten 2005).

Zodra u het wijzigend debetbericht ontvangen hebt zal u aan uw belastingcontroleur een regularisatie van uw belastingen met betrekking tot de inkomsten 2005 dienen aan te vragen. U mag de bedragen van het debetbericht in geen geval vermelden op uw aangifte inkomsten 2006, aanslagjaar 2007.

Voor de achterstallige bedragen blijven de bestaande regels ongewijzigd. Bij de betaling van achterstallen worden sociale-zekerheidsbijdragen en bedrijfsvoorheffing ingehouden. Zij worden wel apart vermeld op de "staat der bezoldigingen" als "afzonderlijk belastbare achterstallen".

Bij de uiteindelijke taxatie zullen zij belast worden tegen de gemiddelde aanslagvoet van het betrokken jaar. Dit is doorgaans een voordeliger fiscaal regime.

Luc LATHOUWERS
secretaris-generaal

(1) Zie hiervoor de omzendbrief van het federale ministerie van ambtenarenzaken nr. 431 van 12 juni 1996 (B.S. 21 juni 1996) en de circulaire van het ministerie van Financiën, administratie der directe belastingen van 12 juli 1996.
(2) Voor het personeel in zijn globaliteit gebeurt dit door middel van een samenvattende opgave 325.10.